银行管理会计应用的有效途径探索

文/临商银行运营管理部 刘钧儒

摘要：随着我国加入世界贸易组织后，我国在国民经济的发展上获得了前所未有的高潮，而且当前会有更多的外资银行进入国内进行投资，并抢占市场份额，这使得我国银行内部在经济管理水平上就必须需要实现进行创新，这样才能应对未来发展的挑战。毕竟，如果银行依然只依靠传统的管理方式，则必然会导致无法满足社会发展的运行。本文主要探讨管理会计在银行中的应用方式。

关键词：管理会计；银行；应用途径

近几年来，随着金融改革热潮的不断推行，管理会计在进行应用的过程中，对于银行的长期发展作用越来越凸显，并且也得到了银行的全面重视，所以在具体应用的过程中，就必须要保证能够对管理会计的内涵进行有效了解，同时也要对其作用进行全面分析，这样才能在应用上保证通过管理会计的使用来实现推进银行管理工作的全面落实，以此才能实现推进银行的进一步发展。

一、银行管理会计的概述

（1）对于银行的长期发展而言，管理会计的应用是一种全新的发展方式，而管理会计自身又属于一种决策性质上的会计核算模式，因为它需要在决策理论的支持下，实现利用专业化管理方式确保决策工作的开展可以更加全面，同时也能够实现利用决策方案的信息供给来保证决策层在整体工作开展的过程中可以更加贴合行银行的实际情况来实现各项工作的落实。对于银行来讲，管理会计的工作开展职责其实就是要保证决策工作的全面落实，因此这就需要在前期工作上，实现对整体工作的准确预测，并依据银行各部门实际的经营状况以及以往的营业数据来实现对银行未来发展的进程进行预测，这样在管理会计工作开展时，就能通过此项任务的落实来确保后续工作的开展更具全面性^[1]。一般来讲，其预测的主要内容包括了对其贷款投放、资金总量、经营利润、成本核算、经营目标等方面的内容，而且在其专业化技术手段应用上，管理会计的应用还能实现对业务活动当中所需要做出的决策项目进行整合，这样通过对多种预案方的准备，就能保证后续工作的开展可以达到预定目标，进而才能确保通过自我服务的供给，使银行的经营可以以更加贴合自身的实际情况，并且也能保证管理者可以选择最优方案来实现推进银行的进一步发展。

（2）对于银行而言，管理会计也是一种责任性会计，因为在进行系统管理的过程中，管理会计可以实现针对不同部门的实际职能进行不同内容工作的落实，并且也能保证各部门在负责不同经济责任时，可以实现对自我职能的有效体现，这样就能保证银行在运转的过程中，实现对各层次不同的中心责任进行确认，以此就能保证各部门在进行工作开展时，可以通过多种工作的落实来保证自己所分工的经济活动更加全面，同时也能够使其落到实处。除此以外，对于责任会计工作开展的意义来讲，其实就是要实现保证各部门能够完成内部规定工作的内容，而且其主要应用的手段，也是利用划分不同部门的责任来实现确保各部门能够保证按照经营目标来实现自我责任的落实，这样就能保证各部门在开展自身工作时，可以使自身的部门工作目标与银行总体发展的目标相一致。

（3）对于银行而言，管理会计还是一种预算型会计。在进行预算模式应用时，能够实现利用货币进行计量，并确保运用会计表格来实现对银行各项经济活动的有效表达，这样就能保证以全部资产和负债情况为主，实现会计编制工作的全面开展。而且，针对银行来看，管理会计模式的应用能够实现决策工作的有效落实，并且也能保证决策人员可以在一定时期内对自身内部的财务收支情况进行有效计划，这样就能保证在未来发展的过程中，可以实现贴合自身情况来开展各项工作的有效落实。同时，预算会计工作的开展主要有部门预算和全面预算两种模式，这就使其在自身工作开展的过程中，就能利用全面预算来实现确保银行的发展能够以利益为主，并将重点工作落实到位，这样通过对目标利润进行全面编制，就能实现预算工作的有效开展。此外，依据全面预算工作开展的数据应用来看，不同部门在进行自我责任落实时，也可以按照其范围制定相应的预算工作，进而在部门预算工作开展时，就能保证各项经营活动可以实现依据目标的总体制定来实现自我工作的全面开展。

二、管理会计在银行发展中的作用

（1）管理会计的应用能够实现确保银行在开展绩效考评时，使考评工作的落实更具可行性。毕竟，在市场整体的运转过程中，呈现了激烈的竞争状态，所以想要保证银行能够站稳自身的脚跟，并实现占据更多的市场份额，则必须要实现制定一套完整的考评系统，这样在考评系统应用时，就能保证在兼顾其营业业绩的同时，实现对财务与非财务工作的全面落实^[2]。同时，有效利用奖惩机制的应用，就能保证各部门工作的开展更具积极性和主动性，进而才能实现推进我国银行的健康发展。除此以外，当前管理系统当中的绩效考评机制存在着不完善性，因此这则需要通过管理会计作用的有效发挥来实现对其业绩考核工作的全面调整，这样才能保证通过进一步发挥并完善考评系统，以此才能保证各项工作的开展更具全面性。

（2）银行的长期发展目标就是实现自身利益的有效提升，所以对于管理会计的应用来看，它能够有效实现提高银行自身的成本核算工作效果，并确保在各项工作落实时，能够有效提高其自身的经营效益。而且，针对我国当前金融体制的发展来看，正处于变革的重要时期，所以有效发挥管理会计的作用，就能保证银行在发展时可以实现以经营利润为主，并推进各项工作的全面落实。此外，有效利用管理会计的工作模式，就能保证在成本核算工作上真正做到提高银行的经营利润。

（3）管理会计对于银行的长期发展来看，也能够实现提高其整体的经营管理水平。毕竟，根据我国的整体发展情况来看，我国银行正处于飞速发展的变革时期，而且在整体发展的过程中，也实现了借鉴国外发达国家的发展经验，所以对于会计管理体系的应用来看，管理会计模式自身在应用的过程中，能够保证银行的发展更具全面性，同时也能保证其管理层可以按照银行核心业务为标准来实现对决策工作的有效落实，这就能确保在各项经济活动落实的过程中，通过经营管理水平的提升来确保各项工作的开展更具全面性。除此以外，我国银行在应用管理会计模式时，不仅能够实现对其日常管理当中的业务实际情况进行有效控制，还能根据银行发展的总体目标来实现调整各部门实际的工作内容，这样就能确保银行可以实现通过管理会计模式的应用来实现提高自身的管理水平，这十分有利于我国银行在市场竞争中获取更多的市场份额，并且也能在短时间内实现确保其经营目标得以实现。

三、银行管理会计应用途径分析（一）落实内控工作开展，加强责任制度建设

对于银行而言，管理会计模式的应用其主要目的就是实现确保各项经济信息的有效供给，这样就能通过企业管理人员来实现对工作内容的有效整合，并通过加强内部控制工作的落实来实现确保各项工作的开展更具全面性。同时，对于我国银行而言，在推行各项工作内容时，必须要落实以责任会计制度为主，实现对不同部门的职责和职能进行有效规划，这样才能确保银行的各管理部门能够以多种形式的工作开展来确认自身的责任中心，这样才能实现确保内控工作的开展目标得以实现^[3]。此外，此种模式也能够实现在考评工作开展时，以不同责任中心为主，实现对经营效益的有效提升，这样就能确保各部门工作在落实时，能够有效调动工作人员的主动性和积极性，这样更利于系统内部形成有效的良性竞争模式。

（二）落实成本管理工作，推进全面成本管理

对于管理会计的应用模式来看，成本核算工作有着十分重要的作用，而且管理会计模式在应用的过程中，其重点内容也是实现对成本管理工作的全面开展，因此管理会计工作模式的应用，能够确保银行自身在发展的过程中实现对各项管理工作的全面开展和落实，并确保通过管理机制的更新与应用，来实现保障全面成本管理工作的开展更具全面性，这样就能实现在进行科学成本规划时，确保员工都能在成本管理工作中发挥自身的作用，以此才能实现在经营的过程中，保证基层部门与管理部门能够以最低成本目标的应用来确保自身的稳定发展和和谐运行。此外，在成本核算管理工作开展的过程中，由于银行自身在业务上不能实现同一种成本管理模式的应用，所以则需要根据自身金融产业产品的不同特点来实现对成本管理方式的有效选择，这样才能保证银行在运行发展的过程中，能够通过成本管理机制的不断更新来确保各项工作的落实可以更加完善。

（三）落实战略管理会计，实现各项工作统一

对于战略管理目标而言，必须要实现管理会计模式的有效应用，这样才能确保银行各项工作可以实现统一管理，从而才能进一步提高银行的经营利润。毕竟，根据银行整体的发展形势来看，当前所应用的管理方式是依据传统会计管理模式的内容，实现将战略管理目标与管理会计内容进行结合的一种方式，它能够有效改变传统管理模式的不足，而且能够以长期发展目标为基础来实现各项重点工作的开展，而这一管理过程则必须要做好事前的预测分析，这样才能根据银行总体的发展目标来实现研究自身的内外部环境，从而才能确保在长期发展的过程中，实现确保银行的可持续发展。此外，此种模式的应用也能够实现确保银行长远发展战略目标的实现，还能够依据外部环境的判断来实现为银行创建有力的竞争优势，因此针对管理会计工作的内容来看，战略管理目标其实就是实现对银行总体发展的定位进行重新规划，并通过各项金融服务的开展来实现利用财务信息与非财务信息进行统一结合，这样就能整合银行自身的内部资源，并通过对群体的划分来实现长期规划，以此就能与竞争对手进行合理竞争，并以优势来实现打败其他竞争对手，这样就能保证银行的长期发展能够实现推进自身经营目标的得以实现。

​（四）落实量本分析应用，为决策工作做准备

量本分析法是银行管理会计模式应用时的一种基本方式，它能够根据银行整体的财务信息内容来实现对信息的有效分析，并依据银行整体的平衡点来实现对银行经营利润情况进行认知。同时，有效应用量本分析法就能保证全面分析银行各项业务工作开展的成本与利润关系，并在此基础上建立起有效的科学模型，这样就能保证通过模型的应用来实现对各项工作内容的落实进行全面整合，这样就能保证银行在运行的过程中，能够依据科学计算手段来保障各项工作的落实更具有全面性。此外，银行在运行的过程中，如果其固定成本增加，必然会导致其存款量也要获得相应提升才能维持利润的平衡点，因此在结合银行整体的运行效果来上看，只有实现通过对成本的有效控制，才能够实现在决策工作上对其整体的发展目标进行制定，这样才能通过降低成本来实现提高银行的经营效益。

（1）银行应用量本分析的一般方式

①在开展量本分析工作时，首先必须要确定以什么样的方式为基础业务量标准来实现各项工作的有效确认，这样才能通过建立标准业务量和保证在成本变动量上的有效确认，进而才能在利润和固定成本之间的关系上进行有效整合。对于银行来讲，其自身有多种业务的不同指标应用。比如，在负债上一般都会有多种存款项目，而且在资金分配上也有多种资产分类方式，因此在进行权益分析的过程中，就必须要实现对其基本量的有效确认。对于银行的经营模式来讲，其最终目的是要保证经营的全面性，同时也要提高自身的盈利效果，这样才能以群众资金为主，实现对资金的合理分配，并保证在满足存储用户和借贷用户需求的同时，为银行的长期发展做好保障。对此，对于一般银行来讲，当前主要获得收益的方式仍以放贷为主，并且利息是其自身资金的主要来源，这也使得对于银行来讲，在开展量本分析工作时，则必须要以筹资额作为基础来实现对于业务量的标准制定。毕竟，对于银行经营活动来讲，筹资活动是其所有业务开展的前提，而对于其他具有盈利性的项目来讲，无法实现对其投资额大小的有效反应，因此则不能直接表示银行的实力，而这就需要对其业务指标的确认以大多数大额资金为主来实现标准制定，从而才能与筹资工作开展建立起具体联系。

②银行在亏损或者是盈利行为的主要影响因素上为业务收入、营业收入、营业外收入、投资收益、营业费用、营业支出以及营业外支出，这也使得各种支出项目和收入项目均有不确定性。对此，在进行量本分析理论应用的过程中，针对数额不大且与整体筹资额无直接联系的内容则可以不纳入相关工作当中。

对于营业收入来讲，其主要是由金融机构以及贷款项目来实现对往来利息的有效收入，并实现在贷款利息应用的过程中满足银行长期发展的诉求。但是，对于贷款利息的收入来讲，它又取决于放款额度的实际大小，这也使得其资产质量的高低和利率会跟随着放款额的大小产生变化。金融机构在来往利息计入的过程中，包括了同业利息收入，也包括了来往利息收入，还包括了系统内存放利息收入以及拆出资金利息收入等内容；对于营业支出来讲，其包括了各种负债筹资的内容，而且也是对利息的一种支出，同时它也包含了银行在营业税上以及附加费用的支出，而对于支出的实际总量而言，其实又取决于负债筹资总额的大小，所以在进行筹资利率高低和负债结构的计算上，就必须要实现对整体模型的有效建立。在营业税上，其附加税额取决于贷款利息收入的总额，并且也与营业税整体高低有关，这也使得营业支出一般都会被规划为变动成本；对于投资收益来讲，它主要是以债权性质投资而获取的一般收益。比如，银行在进行各项业务代理工作开展的过程中，能够实现对已持有国债所取得的收益进行收入，这也使得投资收益对于银行而言也是一种可以被计入成本计算的收益；对于银行的营业费用来讲，它是银行以组织为单位来实现对各项业务管理过程当中所产生的经费进行成本计算。比如，常见的房租、水电、杂费、邮电、人工折旧费等，因此按照性质来讲，它也可以被作为固定成本来进行记录。对于银行而言，其营业费用大部分都属于固定成本，但是如果这部分成本在进行计算的过程中存在着变动性成本的内容，则需要根据其业务量总体的变化进行计算，而对于不随着业务量变化的成本而言，直接归入固定成本即可。对此，针对银行整体的运营情况来看，活动所产生的变动成本其实就是营业中的支出成本去除其变动成本，而总成本则是变动成本与其平均筹资额的积数加上固定成本。

③由于银行在进行金融业务拓展的过程中，往往也会存在着产品的创造，而且对其劳务边际贡献销售的总收入额之间，其实也会与变动成本的总额之差存有差异性，这也使得单位编辑贡献为单位销售价与整体变动的总额之间会存在着成本变动差，进而就会使其最终在进行总体成本计算的过程中，就必须要实现对其编辑贡献率的有效计算。比如，银行在进行量本分析工作开展的过程中，必须要借鉴现有整体模型的应用来实现满足数据的有效计算，同时也要结合自身的经营特点来实现对特殊商品或者是筹资方式进行模型应用，这样才能保证其筹资额可以与量本分析业务工作标准量相匹配。

（2）量本分析在银行管理决策中的应用

①一般来讲，银行可以实现对现有财务报表当中的数据进行应用分析，进而就能计算出银行在进行编辑贡献率上的内容。同时，对于其现有的筹资收入率以及呆账、坏账损失率等指标进行确认，就能保证在筹资规模相等的情况下，实现对整体投资量本的有效处理，以此就能保证其投资收入率越高，就能实现降低成本率，进而才能保证编辑贡献率的有效提升，这样才能实现满足银行长期发展利润提升的目标。同时，通过有效利用样本分析理论，也能实现帮助银行在经营的过程中发现自身营业差异性的问题，并实现对其主要原因进行解析，这样通过分析指导就能实现对现有经营管理当中的弊病问题进行解决。对于投资的边际贡献以及边际贡献率而言，在指标设计上必须具有普遍性，因为这二者对银行的业绩考核工作开展而言有着较高的应用价值，毕竟它既能够实现考核银行的整体经营效益，也能实现对其经营效率进行有效检验。

②对于银行而言，它可以实现通过对自身经营模式的扩张来满足自我经济利润的提升，所以银行在进行发展的过程中，往往就会通过设立分支机构来满足自身的经营需求。对此，在进行机构设立决策工作的开展过程中，就可以实现利用量本分析来为预测工作的开展做好基础准备。比如，在某一城市进行银行网点设立时，必须要保证其经营稳定后实现满足筹资工作的开展，而且其整体筹资金额需要达到两亿元以上，这样才能满足基础建设的需求。同时，针对我国整体金融环境的发展趋势来看，也要进行预测工作的开展，这样才能保证网点设立后，其边际利润贡献率能够达到3%以上，以此才能确保在各项工作落实的同时，能够实现有效满足银行网点规模的建设，并避免资金浪费问题的出现。此外，根据当前预计利润的计算来讲，通过量本分析工作的开展也能够实现对其编辑贡献率、开支的固定成本等内容进行预算筹划，这样就能为整体资金保障工作做好准备。

对于银行的分支网点进行撤并也能够实现利用量本分析来进行决策工作的落实，而此时工作在进行评判的过程中，则是要对被撤并的网点进行筹资内容的有效规划，这样就能确保在保本的同时，能够实现对其各项利润率的有效计算，以此在确保其利润为零时，就能够使其筹资额度不变。针对新项目地有效拓展来讲，在决策工作上利用量本分析也能够对其可行性进行保障，并通过各类模型的有效建立来实现为后续工作的开展做好基础保障工作。

③具有管理权限的银行需要对各基层银行整体的运营情况进行资料汇总，并通过量本分析来实现对其综合信息的全面挖掘，这样就能对各项工作的开展做好决策保障，并且也能确保各基层单位在未来发展的过程中，能够依据总部制定的总体利润目标以及后续工作开展分析来进行工作内容的有效落实。毕竟，从银行整体的发展来看，影响其利润因素的主要原因有筹资变动、成本率、固有成本、呆帐、坏帐、投资收入以及筹资额等内容，因此在进行利益保障的过程中，就必须要实现节约固定成本，同时也要改善自身结构类型，这样通过对放贷以及收益率的成本控制，就能实现满足银行自身发展的运营需求。此外，有效实现对放贷行为风险的控制，就能够尽可能地减少银行所存在的呆账、坏账问题。值得注意的是，由于银行在利润因素上存在着关联性，这也使得各因素导致的利润影响问题程度也存有不一致性。对此，在开展量本分析工作时，就必须要提高其利润影响的敏感性，还要针对其敏感因素的具体影响内容来进行全面分析，这样才能通过各项工作的开展，实现满足决策工作的有效落实，进而才能确保决策工作开展的可行性。

总结

为了保证银行在市场竞争中能够始终占有有利地位，必须要实现对管理会计模式的有效应用，这样才能通过对内部管理工作的全面落实来真正做到提高银行的竞争力，进而才能实现通过多项工作的开展来确保银行的经济效益可以获得提升。

参考文献

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